2024年高企認(rèn)定對研發(fā)費用核算的要求
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算問題每年都難倒不少人，因為研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還反應(yīng)了企業(yè)的真實的研發(fā)能力。今天，賽凡科技給大家分享在實務(wù)操作過程中，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的研發(fā)費用歸集錯誤。
常見的問題
1、研發(fā)費用真實性存疑，研發(fā)費大于管理費或占比過高。
2、研發(fā)費歸集不合理，如研發(fā)人員人員年均費用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費總額的比例過高，不同研發(fā)項目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
3、委托外部研發(fā)的支出全額計入研發(fā)費，未按80%計入研發(fā)費。
4、研發(fā)費用中其他費用占比超過20%。
5、研發(fā)費用明細(xì)表和研發(fā)項目（RD）表不一致。
6、委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。
那么企業(yè)該如何做才能避免踩到“紅線”呢？
我們可以從高企認(rèn)定中對企業(yè)研發(fā)費用的要求來入手
二、高企認(rèn)定的研發(fā)費要求
企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用占比
企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
舉個例子
某信息技術(shù)有限公司，最近一年銷售收入2,000萬元，近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例為2.84%，其他條件都符合，但因比例為2.84%低于5%就未通過高企認(rèn)定。
三、高企研發(fā)費的歸集
按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)按照各個研發(fā)項目單獨歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。
其中，企業(yè)研發(fā)費用歸集的注意要點如下：
01研發(fā)項目確定
研發(fā)項目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費用歸集、項目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。
02高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用輔助賬的建立
《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用要以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和科技計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
03高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用總額；支付的特許權(quán)使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費用不超過總額的 40% 限額；
（3）其他費用不超過總研發(fā)費用的20%；
（4）研發(fā)費用最終“應(yīng)當(dāng)”在費用項下列支，在歸集時不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費用的成本項中篩選；
04企業(yè)在研發(fā)費用調(diào)整中應(yīng)注意的問題
1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
2、注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡單的平均分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
3、注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費用。
其他常見問題答疑
研發(fā)費用的比率如何確定？
答：企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值，而不是每一個會計年度研究開發(fā)費用占當(dāng)年銷售收入總額的比值。
高企對每年企業(yè)研發(fā)數(shù)量有要求嗎？
答：高企認(rèn)定對前三年做幾個研發(fā)項目沒有具體要求。建議企業(yè)根據(jù)實際立項情況確定，其中政府立項項目務(wù)必列入。沒有明確的研發(fā)項目，要根據(jù)企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)費規(guī)模確定項目數(shù)量，不宜過多或過少。
對單個研發(fā)項目費用多少有要求嗎?
答：沒有明確要求。但由于立項不宜小而多，所以要進(jìn)行歸類，形成幾個技術(shù)含量較高的大項目進(jìn)行立項。這樣在做加計扣除時項目也更有說服力。
研發(fā)項目的數(shù)量及名稱一定要跟轉(zhuǎn)化的產(chǎn)品/服務(wù)數(shù)量和名稱完全一致嗎？
答：沒有必要完全一致。公司一般通過研發(fā)取得知識產(chǎn)權(quán)成果（也可以沒成果），授權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)經(jīng)成果轉(zhuǎn)化形成產(chǎn)品或服務(wù)，這是兩個不同的過程。另外，一項產(chǎn)品可能由多個知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化而來；或者由于開票限制或產(chǎn)品命名習(xí)慣，會導(dǎo)致產(chǎn)品很難跟知識產(chǎn)權(quán)完全對應(yīng)。
申報高企需提供研發(fā)費輔助賬，企業(yè)從未做過怎么辦？
答：研發(fā)費輔助明細(xì)賬是申報高企的必備附件，核算不清、輔助賬不完整、不規(guī)范或暫未建立都會影響高企申報。建議企業(yè)日常就開始按《工作指引》相關(guān)要求編制研發(fā)費用輔助賬，歸集研發(fā)費用。若沒有，則需要臨時按項目分類歸集。
若研發(fā)費用委托外部開發(fā)，研發(fā)費用如何計算?
答：財稅[2015]119號文規(guī)定：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用。企業(yè)委托個人研發(fā)，應(yīng)取得發(fā)票。
未做過加計扣除，可以申報高企嗎?
答：高企認(rèn)定對企業(yè)三年做幾個研發(fā)項目沒有具體要求。建議企業(yè)根據(jù)企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)費規(guī)模進(jìn)行確認(rèn)歸集，合理即可。
“高新企業(yè)申報的房租費“是不是屬于研發(fā)費？
答：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）第三條第六點規(guī)定，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費可以計入研究開發(fā)費用。
